УДК 657.1

Санькова К.А.

студентка 2 курса магистратуры Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ»,

г. Новосибирск, Россия

Научный руководитель: Кизь В.В., к.э.н., доцент

Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ», Новосибирск, Россия

Различия ПБУ 19/02 и МСФО 9 по финансовым инструментам

Аннотация

Статья посвящена выявлению различий финансовых инструментов по ПБУ 19/02 и МСФО (IFRS) 9. Рассмотрены понятия финансовых инструментов и их классификация. Определена первоначальная оценка финансовых инструментов.

Ключевые слова

финансовые инструменты, финансовые вложения, финансовые обязательства, финансовые активы, классификация финансовых инструментов.

Финансовая отчетность – обязательная документация для любой предпринимательской деятельности. Когда предприятия сотрудничают, им необходимо знакомиться с отчетностью друг друга. Именно на основании ее изучения и принимаются решения относительно возможности и формы сотрудничества с предприятием. Сотрудничество предприятий может быть не только локальным внутри страны, но так же и международным, а с возрастающей глобализацией доля международных контрактов возрастает, в связи, с чем возникает необходимость единого регулирования в сфере финансов, т. е. финансисты разных стран должны «разговаривать на одном языке финансов».

Согласно распоряжению Минфина РФ, стандарты МСФО 2020 действуют на территории России наравне с РСБУ. Придерживаться же международных стандартов необходимо компаниям с иностранными инвестициями, организациям, которые сами инвестируют в иностранный бизнес, имеют представительства за рубежом или продают акции на биржах.

Главная разница между МСФО и РСБУ в принципах оценки активов и обязательств и соотнесении расходов и доходов с отчетным периодом. Ввиду такого подхода прибыль по МСФО и РСБУ может различаться. Международные стандарты предполагают ведение максимально реалистичного учёта текущей ситуации в компании.

В МСФО отражается управленческая и бухгалтерская информация для инвесторов и кредиторов.

В РСБУ отражается информация, необходимая для контроля ведения учета и составления документации надзорными органами.

Но в первую очередь эти два стандарта различаются по целям предоставления информации. Отчетность по МСФО больше используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений. РСБУ предназначены для предоставления информации контролирующим и налоговым органам.

Более подробно хотелось бы остановиться на различиях российских и международных стандартов, такое понятие как «финансовый инструмент» постоянно используется экономистами, но имеет разное значение по МСФО и по российским стандартам.

По МСФО(IFRS) 9 финансовый инструмент – это договор, вследствие которого у одной организации возникает финансовый актив, а у другой финансовое обязательство или долевой инструмент.

Долевой инструмент – это договор, который подтверждает право на долю активов компании после вычета всех ее обязательств.

В ПБУ 19/02 отсутствует само понятие финансовый инструмент, чаще всего под финансовым инструментом в российских положениях по бухгалтерскому учету понимается, как финансовое вложение.

В ПБУ 19/02 четко прописывается, какие виды активов и обязательств учитываются в составе финансовых вложений:

— государственные и муниципальные ценные бумаги;

— ценные бумаги, включая долговые ценные бумаги, с установленной дата и стоимостью погашения (например, облигации);

— вклады в уставные капиталы сторонних предприятий (в том числе дочерних);

— предоставленные займы другим предприятиям;

— депозитные вклады;

— дебиторская задолженность, приобретенная по уступки права требования и пр.[3].

ПБУ 19/02 классифицирует финансовые вложения на две группы:

1.Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

2.Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

А МСФО (IFRS) 9 помимо понятия «финансовые вложения» используется понятие «финансовый актив», «финансовое обязательство», «долевой инструмент».

В МСФО (IFRS) 9 рассматриваются три класса финансовых активов:

– финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости;

– финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

– долевые инвестиции, классифицированные как переоцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

и два основных класса финансовых обязательств:

– финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости;

– финансовые обязательства, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток [2].

В соответствии с МСФО (IFRS) 9, компания признает финансовый инструмент только тогда, когда становится одной из сторон договора в отношении этого инструмента. Однако операции, носящие регулярный характер, следует признавать на дату заключения сделки или на дату расчетов.

ПБУ 19/02 в отличие от МСФО (IFRS) 9 предусматривает три условия признания финансовых вложений, которые обязаны единовременно выполняться:

— документальное подтверждение прав собственности на финансовые вложения и права на получение дохода;

— переданы все риски, связанные с финансовыми вложениями;

— есть возможность приносить организации доход в виде процентов, дивидендов или приращения капитала в будущем.

Как уже было сказано выше, в МСФО выделяется категория финансовых обязательств, оцениваемых впоследствии по амортизированной стоимости путем дисконтирования с использованием эффективной процентной ставки, за исключением некоторых видов финансовых обязательств и др. В РСБУ отсутствует понятие финансового обязательства.

Кроме того, в отличие от РСБУ в МСФО (IFRS) 9 выделяется классификация финансовых инструментов на непроизводные (займ выданный, дебиторская задолженность и т.д.) и производные (деривативы: опцион, фьючерс, своп, форвард). Производные финансовые инструменты обладают такими признаками, как изменение стоимости в результате изменения базового актива; отсутствие первоначальных инвестиций или их незначительность; расчеты по ним осуществляются в будущем. В отечественной и международной практике также нет единства по вопросу классификации финансовых вложений. В РСБУ классификация производится исходя из сроков погашения, в МСФО – по принципу формирования инвестиционного портфеля [2].

Согласно МСФО организация признает финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении тогда и только тогда, когда организация становится стороной по договору, определяющему условия соответствующего инструмента.

По российскому положению о бухгалтерском учете, выбытием финансовых вложений является ничто иное, как единовременное прекращение действия условий для принятия вложения к учету, таких условий как:

– первым условием является наличие привальным образом оформленных документов, подтверждающих законность владение организации этим вложением, и так же право предприятия получать доход, в виде денежных средств или других активов, от данного вложения;

– во-вторых, все риски сопровождающие приобретение данного финансового вложения переходят к организации, например, риск неплатежеспособности по дебиторской задолженности и пр.;

– и третьим условием является, то, что актив, находясь на балансе у предприятия, должен приносить доход в будущем, в виде дивидендов, процентов или увеличения своей стоимости, как в случае акций, которые были куплены для быстрой реализации. Выбытие финансовых вложений происходит в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи финансового вложения, передачи финансового актива в виде вклада в уставный капитал других компаний, и пр.[3].

Организация согласно МСФО 9 должна прекратить признание финансового актива тогда и только тогда, когда:

– истекает срок действия предусмотренных договором прав на денежные потоки от этого финансового актива; или

– она передает этот финансовый актив, данная передача соответствует требованиям для прекращения признания.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая согласно РСБУ определяется как сумма фактических затрат организации обусловленных приобретением актива. В эти затраты включается также стоимость посреднических услуг сопровождающих сделку приобретения. Фактическими затратами в сделках купли-продажи финансовых вложений являются:

– цена актива, указанная в договоре и подлежащая выплате продавцу;

– цена консультационных и информационных услуг, которые являются неотъемлемой частью приобретения финансового актива.

– вознаграждения организации или другому лицу с аналогичными функциями, которые исполняли посреднические функции;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений. В затраты на приобретение вложений могут не включать общехозяйственные и другие подобные расходы, за исключением случаев, когда эти расходы напрямую связаны со сделкой купли-продажи финансовых активов и обязательств.

По МСФО 9 при первоначальном признании организация оценивает финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости, увеличенной или уменьшенной в случае финансового актива или финансового обязательства, оцениваемого не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на сумму затрат по сделке, которые напрямую относятся к приобретению или выпуску финансового актива или финансового обязательства[2].

Выше мы говорили о финансовых вложениях, особенностях их учета, в основном имелись в виду вложения, которые имеют какую-либо материальную форму. Но не в ПБУ 19/02, ни в МСФО 9 не говорится и никак не затрагивается момент учета цифровых финансовых активов, которые в будущем могут занять свою нишу среди финансовых вложений. Цифровые активы имеют свои особенности, которые прописаны в Федеральном законе № 259 «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 31.07.2020, закон вступил в силу 01.01.2021. Этот закон регулирует отношения, связанные с выпуском и оборотом цифровых финансовых активов и цифровой валюты.

По итогам проведенного сравнительного анализа норм ПБУ 19/02 и МСФО (IFRS) 9, можно сделать вывод о том, что международные и российские стандарты учета финансовых вложений существенно различаются. Различия касаются используемой терминологии и порядка формирования некоторых показателей бухгалтерской отчетности. МСФО (IFRS) 9 охватывает более широкий круг финансовых инвестиций, дает их подробную классификацию, отдельно рассматривает учет финансовых активов и обязательств. В ПБУ 19/02 не раскрыты такие аспекты учета, как раскрытие информации о финансовых обязательствах, учет операций хеджирования, расчет дисконтированной стоимости, что говорит о неполноте российского учета финансовых вложений. У обоих стандартов есть общая особенность, это то, что ни в тех, ни в других стандартах никак не раскрываются особенности учета цифровых финансовых вложений, но это новое направление развития бухгалтерского учета, в дальнейшем наверняка, будут внесены разъяснения по этому поводу.

Российским компаниям, которые сотрудничают с зарубежными партнерами, для того, чтобы предоставлять инвесторам конкурентоспособную и максимально достоверную информацию в отношении финансовых вложений, необходимо придерживаться правил МСФО.

Список использованных источников

1 «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ (ред. от 31.07.2020) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

2 «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н) (ред. от 17.02.2021). // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

3 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/2 [Электронный ресурс]: Приказ Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н (ред. 06.04.2015) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

4 Гошунова А.В., Вафина Д.А. Сравнительный анализ учета финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 и МСФО (IFRS) 9 // Казанский социально-гуманитарный вестник. – 2017. – 3 (26). С. 25-29.